中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。
  f. M: P/ \% M6 _$ t
* T9 O: M4 m! X同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。

这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。


作者

6 ~- y, W" B4 Q2011年12月
; h+ l- R& f  F4 q; B
; r7 G' G1 `$ f; {+ e2 [0 h6 F于多伦多

第一章

8 S8 g: c! j# f6 a  `, I加拿大所得税制

　

一、概论
/ k" v' ~, V4 v+ k
' h0 f" n& v; w  q  T0 M$ S加拿大所得税的特点
所得税的纳税人
逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
! w) G  r! n. o, E: u联邦与各省/地所得税的差异

二、税收的一般过程
- ]) ~, h2 x4 \8 k6 n
立法
所得税法的历史沿革
4 i. D; j5 g3 h- s4 |; Y! \申报(filing)
个人不用报税的情形
' J( G1 m9 o- ]上缴税款
, m9 \6 h6 y2 I3 N/ C( B# q评估(assessment)
正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
. f. W! i4 r( w' ^' Y3 u+ y0 s税务追债（Collections）
, S  r" w" g9 O
" O, P5 a8 L) v# H- y$ M三、查税与上诉

  ^5 Q0 d# E  N9 z$ P查税（tax audit）
税局是怎样选择查税对象的
" M5 F' f8 t. B查税的文件及范围
税务评估的方法
5 i9 T; o* W. V+ z/ @: F# C/ \净资产评估法(net worth assessment)
. ]' s/ E# @' V7 a. G* S罚款与利息
纳税人可能承担的刑事责任
) o6 G- J  v* Q% y4 J# v上诉程序
  D2 v( [: a: `$ Y- j纳税人的举证责任
, n, e5 x" z* |税务上诉的司法程序
; U" \# w2 }$ P
四、收入的分类
* l) E1 V, p/ X: ?0 F( }
2 I, g& L* h+ F( p一般收入
股息收入（Dividend Income）
资本增值（capital gain）
2 ]5 {" P9 Q: h4 a* Q加拿大没有继承税
公司收入及所得税

五、各类减扣（Deductions）及
/ L! L6 \! h1 z8 w/ K顶税金（Tax credits）
  m/ w- \4 I9 g& Z/ {. K: T. N' Q
: h. b$ p! Z! m) f  @“减扣”与“顶税金”之分
/ j% c3 }1 Z4 {5 i4 W2 ]7 {1 F税表列出的减扣项目
不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
# C9 q7 j# i; I# G/ O( H2 g5 m# d9 V可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）

六、主要税务策划工具

7 L3 P1 a; k% v5 X8 q, h注册退休储蓄计划（RRSP）
可申报减扣的RRSP金额
注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）
: v- z: D" A+ k2 r* ~
七、所得税主管税局

联邦税局(CRA)
9 D6 M8 H1 }9 ?4 y* t/ _纳税人权利宪章
5 ^9 y! X/ N2 v5 c) S联系加拿大联邦税局

第二章

税务居民概论

　

一、基本概念

不同于移民法里的居民概念
& M1 N5 E" y$ y7 }1 ?* B$ C( n税务居民的基本特点
! F0 r" G' B- w' m3 r税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”
6 j; U! R9 q8 r) S
4 `3 [8 R5 u. V' g9 \' ?' G1 M/ n. V二、税务居民身份的意义
( ^/ j9 {( C0 X9 t7 n- B- @
第1部分税（Part I Tax）
- j5 c- h! @/ l1 g& m# e2 e3 z第13部分税（Part XIII Tax）
/ ^6 z: R7 C  L4 b4 `' p# O“居民”身份在税务上的重要意义
按全球收入纳税与双重征税
5 z1 J" ]6 g% y. A9 E3 t: Q7 T$ l
三、确立居民身份的依据
0 h; x/ f; q9 O0 S2 [0 G8 M
* x( R/ V& h, m. V% u# @0 _# `“正常安居”是确立居民身份的关键
$ r. @( z, l4 n1 X外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
6 ^7 B' V9 ~5 Y2 [& y& \居民身份的种类
# {7 D8 H8 S3 G; K+ K3 m0 U! H2 U纳税人主观意识的作用
5 R% Y, F9 N. z  u' z有限公司的居民身份
信托的居民身份
居民身份一般以年度为单位

7 j4 ~4 t& J7 n8 L# E6 p四、与美国税制相比

美国征税的依据
: D3 k  W$ v8 V" d4 J# ]美国税务居民身份的确立
) s5 q! n( P+ o% G6 J加美两国制度之比较
7 @$ f( [6 w& x# z# p/ ?
五、与中国税制相比
1 R$ N. J' R6 E/ a( c' T
中国税务居民身份的确立
加中两国制度之比较

第三章

事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据

两类事实居民
确立事实居民的三套规则
. s$ U+ T( x; ~( o1 A1 W+ r, Q“正常安居”(ordinarily resident)模式
& g, _4 E7 D( s, W; U- P“居住联系”(Residential ties)模式
“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
国际税务协议规定的“打破平局的规则”
7 ]  S5 C- a1 I2 p7 Y- N) U1 c; p“打破平局的规则”的4因素
& U& f: ^  [' d/ t“打破平局的规则”的经合组织模式
" M$ y$ N- L( w1 I# f. M: ^“打破平局的规则”的美加协议模式
. Z3 y7 V6 Z+ q5 p; Q“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较
3 Y, ~0 h6 o' \# @& k/ e& K0 l& X
7 G$ P- e. J: a9 R8 B二、加拿大省份的居民身份
# M5 y2 u3 w4 M+ J+ \# W& s
# Z5 `0 n/ q" i7 C! u. z6 h0 Y三、事实居民的税务
, R* b' `8 W  k' L5 Y8 O' H: w3 X
按全球收入纳税
* }* D* |2 A8 v$ d8 l- |属于省份的居民，有纳省税义务

6 @& p5 p; O5 b( {1 }
申报海外资产的义务
享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
5 Q) ~  U7 K* s: q$ d享受其它税务优惠政策及项目
利息收入：居民交税而非居民不交税
. i$ h6 V- M" _$ r; L7 g4 O在加拿大不用纳税的事实居民

第四章
. F6 X7 a6 m6 H6 m, v6 }4 Q
假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据
# D: {% y* [  F6 D" a
临时逗留（sojourn）的规则
3 j2 _) B, i' F  b6 ^  ?' F加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
适用假定居民身份确立规则的前提
* N) M* ?; W6 t
" p6 F5 ?# g1 @, T/ G" S! S二、假定居民的税务

+ Z: C( F) }3 x$ U联邦税务居民的权利与义务
没有纳省税的义务
2 p# V, k0 M5 D* x魁北克假定居民
% A: ?) E! H& k# n$ F9 o假定居民报税使用表格
9 r) k: o/ D$ s& d; ]一整年按居民报税

第五章
0 {/ B( L6 ~9 |9 ]1 B
假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立
9 J* j* q7 c9 w0 r* ?; F: Y* w
假定非居民的两个前提
; B9 [& q$ j: X+ T8 [0 _4 G国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
国际税务协议的经合组织模式
国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
; J" D6 t. U  b国际税务协议使假定居民成为假定非居民
7 l' a" y4 n5 D' f- m国际税务协议使事实居民成为假定非居民
& x% M) ^5 I# h* C* f1 Q华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民

% w) ?9 ]3 B9 u5 U$ A4 p二、假定非居民的税务

假定非居民税务的两类税务
7 ~& L% Y$ M: s0 N假定非居民的非居民税务
由居民变成非居民的税务

4 J% U$ i& P6 N! k9 y) Y

第六章

非居民税务

　

一、概论

) E, j2 {# a& U非居民和假定非居民都是非居民
非居民收入的分类
社会保险号（Social Insurance Number）与税号
税局的有关宣传读物

二、第1部分税
0 C8 H/ h% `; Y1 H9 {( M3 y$ E
应纳第1部分税收入的特点
非居民在加拿大境内提供服务
3 p- g- v: m. d7 c% I税法对非居民投资公司的优惠
预交税金
% M: c5 v) N: w; K2 z0 n) r) A/ V
: a3 l- L/ F; m$ c% L三、第13部分税

常见应纳“非居民税”的收入
/ v/ @0 w  ^4 l“非居民税”的一般特点
非居民的租金收入
非居民可选择报税的其它收入

四、非居民报税及使用表格
2 J# h$ A8 ^( B% |( e
非居民报税的特点
非居民报税用表

五、非居民在加拿大出售资产
# l7 N5 c: q8 g+ s( T# Y
“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章

从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划

/ r  x& N0 P# ?- J; d$ `税务策划需考虑的各种因素
- u0 e3 r8 g( [- G& }' b确立非居民身份的三个依据
9 L6 ?5 w5 v, x0 a( X' \/ S非居民身份以两年为起点
' h* x& x, ]% B2 W纳税人决定自己的居民身份
纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
税局提供的有关服务

; d8 J4 k2 B, [/ t- V二、非居民身份之利弊
+ r! v) H0 ^' |' o5 f& t; @
做非居民的优势
" s- n" F# v9 [做非居民失去的优惠
- Y! y- s' ]* Q& e" P9 n; q
7 [1 r  J1 K( ^, ]% r, T三、非居民确立依据 – 税局政策

“居住联系”（Residential ties）模式的特点
重要的“居住联系”
! j3 r% [# k- _  }9 h2 _4 [次要的“居住联系”
& Z% ?( O& [$ J( `" j其它非“居住联系”的考虑因素
离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
1 r; A8 y# n. n+ p$ b8 ]5 \与加拿大境外的居住联系
有关“居住联系”模式的结论

四、非居民确立依据 – 案例法

, M* U0 ~) h6 f, _* [' h“正常安居”模式的要素
“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
6 s+ o1 [* j8 a& C- R# e有关“正常安居”模式的结论
( B$ k% b9 K. k. e" G
五、非居民确立依据 – 国际协议

国际税务协议确定居民身份的模式
" k% k2 ]8 M8 N! f4 K" g: ^国际协议通用的四个因素
) |3 P8 z: d) [3 D经合组织模式
美加协议模式
国际协议模式与国内模式的不同之处
加中税务协议有利于华人当非居民
6 q4 J- K7 y: v+ R* a
& v: L' s5 |- d. C; l: Y六、非居民确立依据 – 华人怎样选择

七、居民成为非居民的日期
" M5 [. Q1 H' j; H+ i
: f6 Z% O8 I' ], w居民成为非居民日期的确定
有关成为非居民日期的策划
/ o/ P% Z; z2 X& l
9 H- ~" z- g2 c1 O2 R; X& L& ?八、“离岸税”及最后一次报税

* `* j( Y# w  a2 K, M. l! O/ i有关“离岸税”的立法
5 _9 W, _: G& ^) u有关离岸税的两个税表
最后一次报税
: P. d- Q; N4 V$ B/ u
% j& ]6 l3 m6 c! i九、成为非居民后的税务

' e7 K; L$ v) @' u  [成为非居民后的一般税务
成为非居民后的RRSP
: w% V0 U# y+ a$ G+ q有关出售资产应注意的事宜
% m# }* L0 |, E' s( {. ?
, b; u: n& \3 \; K/ D$ o: P十、需要办理或值得考虑的事宜
  s- m3 M+ B9 V; H
居民成为非居民需要办理的事宜
居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章

从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
! o- r" [+ h) ~# w' }( y
5 |! j' I" ~1 Y7 d* Y$ Z非居民成为居民的日期的规则
- K. ^1 _$ I' _1 K成为居民的日期的策划
假定购买（Deemed acquisition）
策划建立移民信托
; ?3 i. ^2 o* b% R新移民“登陆”不等于成为税务居民

二、需了解的基本税务知识
! K* P* \. a6 B+ o' o& `
主动自觉的申报制度
社会保险号（Social Insurance Number）
! ^, W6 L2 L* x: x8 q6 H: b税务年度及报税到期日期
$ d4 J' n4 c4 j  D. ?) h所得税申报表（Income Tax Returns）
, _0 [! D( A) H" L  `所得税申报方式
2 q  P* ^3 ]& j; O' {6 T1 h上缴税款
6 T9 Q* n1 w" N$ D联邦税局国际税务办公室联系方式
0 W% s. F( N7 [. B: s$ v
三、成为居民后第一年的报税
% n0 P8 k0 U$ r
; B0 y/ F$ i8 W& u8 Z4 R收入的计算
# `, j2 u& Y- v减扣（Deductions）
" T# C. j% J' V' ^新居民来加拿大的搬家费
顶税金（Tax credits）
外国税顶税金（Foreign tax credits）
" _# x5 z  ?# i+ A* s可申请的社会及税务福利（即退税）
2 P. g( C/ v, y, B) J# y; e第一年不需申报海外资产

第九章

" l+ e! Z7 Z6 g2 y* J% h1 C' k案例分析

　

一、史生案
（Shih v. The Queen）

案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
' }) o7 t; x# G+ l/ a法官判决及理由
7 h. R) U' u* c. l" }- j/ R( b3 n评论与分析
; U# v; a# t( `$ c( ]" U
; {# j. l6 Z$ w& n" [1 g8 ]# m( E& ?二、尹海案
（Yoon v. The Queen）
( ]6 `6 Q# T& ^, B4 _5 f/ C
7 |" B; M& q- @案情概要
. O; n0 ^1 Z( n4 Z7 S! A, G' ^3 f基本事实
1 N0 i7 B7 `9 j- I" P' l4 k交由法庭裁决的问题
纳税人上诉方立场
税局应诉方立场
法官判决及理由
评论与分析

+ f( ^2 x7 ?! c1 \三、林格尔案
（Lingle v. The Queen）
( A2 J% {6 N1 I' w+ M
4 W8 I/ B# k( }3 ]1 c' {案情概要
基本事实
5 S5 p5 @- Z" t( [: h7 ^) X交由法庭裁决的问题
! x3 f& s* J, ~; \+ G* {法官判决及理由
评论与分析

% [, V; d' O2 ~, O四、王生案

/ N2 a5 t" d  \% l$ w' Z' O案情概要
基本事实
9 T, d/ z- w) }: J& T" ^% [' m王生上诉依据
税局上诉部的决定
评论与分析

五、结论

第十章

总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份

我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？
& c1 r5 F/ \2 l3 U1 K' a
我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
0 r8 G8 k/ @. v' O) f5 j, E
居民身份需要专门申请或办理吗？

0 g! F+ x( k  S. _+ p确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？
+ |5 R2 ]6 d9 H+ [0 j( ^
) d1 h( k( o& q* ?& [我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？
6 ^8 S( e( |. J0 L, j% V# \8 \
我自己确定自己是非居民，这算数吗？

我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？

美国是怎样确定税务居民身份的？
0 U9 c; Y5 h; c, D/ v, j% G% J6 y. Q% e
0 H6 ~5 g7 ~) l- [. d. o2 n$ p中国是怎样确定税务居民身份的？

' i  z* t& y  o# K6 [# {我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；

我算是加拿大居民吗？

/ i6 N8 o; w9 Z* Z2 c+ s  j' P我持加拿大护照，我就是加拿大居民？
, o$ V/ H- l. S3 N8 o/ d
# k" ?7 C) c! m# w$ N, R5 g在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？

; p6 e) P& G# F6 `二、有关成为非居民
' E& E( k" U6 P/ {! B2 j6 F  s
# Y( m) b! I' ^- S$ j- m按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？

我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？
+ n0 s; P$ i/ U: ]) ]. ^3 l
$ T. P! o1 Z6 v2 y  v! [$ i我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？
. l4 Y' l9 B- j
% T+ x/ s: K, @! g: k& t/ N听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？

我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？

是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
/ }) ]- G2 W+ C/ Q) m( c$ K: H
. c# y; ~, x+ j" S! Q* G9 z9 `假定非居民也是非居民吗？

我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？

3 H. A7 Y; Y/ T8 u1 @" Q4 g我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？
& f( ]5 R: V. y' P( N
我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？
6 |8 \7 X' e+ P- v$ ^" w8 N
我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？
' g9 f/ B8 S" U9 R- ?
三、有关报税

6 @2 l+ T: B4 v我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
, r1 e7 w. j/ a2 l% n+ _( K
' g0 i$ a- o4 L4 A) u/ a9 o如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？
( ^! b% ?: S! f" z3 t: U4 e) F4 @+ Z
我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？

" r( i3 x1 K: Y作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？
/ B+ _' D5 J( S/ x3 z7 i- _/ @3 U
- `$ L; O  S* U. F* ~# \% q如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？

5 G, N, t' Y# J+ Z- R, @如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？
" E* b, G- G2 k9 ?/ s
四、有关非居民税务

5 n- \( I+ K4 o' p  V( C& q非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？

; L8 R3 f3 m# q2 ?. R如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？

我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？
7 }. F! e% `/ A3 t  ?
0 r6 e2 k; Z2 N/ F& ]0 H5 H; N五、有关由非居民成为居民

怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？

我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
4 y& P5 h" S5 g) V6 z
" c# l* E  h4 g: n什么是移民信托？有什么好处？
2 J+ k7 F1 ~) ?/ g8 u
我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？