中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。

同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。
3 R& B* K. N" l; k" a! Z0 ]6 L
; {' Y- T4 K, j$ H这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。
# P6 m2 I: ?* a8 C- Y

作者

2011年12月

于多伦多

第一章

# b0 M2 v9 V( Q1 Y/ X加拿大所得税制

　

一、概论
, c3 x& Y9 L$ t
& h# P# `& s6 d" Q$ t9 h/ {加拿大所得税的特点
所得税的纳税人
逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
5 [% f$ G# f6 h0 a5 ]- y( `! {% T联邦与各省/地所得税的差异
, w5 {: Q# X# v% i
; w2 a6 r. x" G! F二、税收的一般过程

立法
7 m$ i, i' q# i( N4 ]) S所得税法的历史沿革
申报(filing)
个人不用报税的情形
上缴税款
6 W! E/ c9 y0 c" \+ }评估(assessment)
. A/ N: r9 ?7 R7 E- f: ]( ]正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
税务追债（Collections）
9 r, B2 E- T+ H
三、查税与上诉

查税（tax audit）
" ]' N/ L: W5 y9 H税局是怎样选择查税对象的
7 j) k( e# H% G: B! e8 F查税的文件及范围
/ g, S1 {/ y! P7 V5 h# N# X税务评估的方法
" {1 R* D" x. C# B$ S% v( J净资产评估法(net worth assessment)
罚款与利息
* T' x9 H- W" Y) ^. k纳税人可能承担的刑事责任
上诉程序
# L& [- q6 Z/ {' W9 U+ T8 ^! J, W( L6 c纳税人的举证责任
+ M  S9 A; h7 f6 [7 Q1 Z1 O0 U税务上诉的司法程序
2 N! K& j; ~8 o4 V- k2 B' f
四、收入的分类

7 ~% ^8 l& {% {6 q5 J一般收入
& B# _2 w7 v# z  B  N股息收入（Dividend Income）
; N4 b) ?5 _$ W资本增值（capital gain）
加拿大没有继承税
/ I( j3 V6 Y- i6 c( n: L公司收入及所得税

! m% `# u1 C* W$ G3 x五、各类减扣（Deductions）及
% G" K5 K9 u3 {. c顶税金（Tax credits）

“减扣”与“顶税金”之分
税表列出的减扣项目
3 R/ z) Y' H9 p# u* t4 l6 ]不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）
5 L" Q8 M7 j* t* W2 E/ z, K: Y( x: g
六、主要税务策划工具
; g# \6 o; |7 }+ _7 d
5 x1 ~4 L& i; h# D; t. O* W注册退休储蓄计划（RRSP）
! \+ Q& C, o4 P- \可申报减扣的RRSP金额
+ w9 S+ Z- G3 t注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）

: d8 Q4 l" t$ w2 ], h七、所得税主管税局
8 k) ?* u  b9 L, Q5 m7 f
联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
( b: [$ h( }6 X9 _% U( b; y+ d联系加拿大联邦税局

第二章

税务居民概论

　

一、基本概念
7 V3 H" n+ {! e& V9 c
1 c6 W3 T1 L; t4 i$ g0 g5 k6 K不同于移民法里的居民概念
税务居民的基本特点
税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”

- z. i' p0 v7 J" k二、税务居民身份的意义

1 W4 H& p$ K* l第1部分税（Part I Tax）
( r# |' q. Z1 s8 _0 m, @第13部分税（Part XIII Tax）
“居民”身份在税务上的重要意义
按全球收入纳税与双重征税
" I+ m  Y  P" O. m3 [( u
三、确立居民身份的依据
) m; E" N( |1 q6 N3 X, y
“正常安居”是确立居民身份的关键
外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
8 l: ]5 o5 \! W5 K* L# w7 K国际税务协议
居民身份的种类
! M- i1 w! w2 Q0 E7 |6 [- k纳税人主观意识的作用
有限公司的居民身份
信托的居民身份
) g2 {3 k5 N& q- |/ I居民身份一般以年度为单位

+ f2 Y% b  I0 h% w+ H; O- u四、与美国税制相比
& B0 v$ u% x/ c
美国征税的依据
4 [* F3 H3 N. @- k3 l美国税务居民身份的确立
; }) i" J( Z. A3 C. J1 {& w/ N4 v加美两国制度之比较
* Q5 ?( B* X1 }! g( C
; m) y/ g' O/ s5 {/ J五、与中国税制相比
2 M/ x8 d' k" s* f8 p
中国税务居民身份的确立
0 W) X- V9 h# b- O, `; F加中两国制度之比较

第三章

事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据

两类事实居民
确立事实居民的三套规则
“正常安居”(ordinarily resident)模式
“居住联系”(Residential ties)模式
8 l! F7 x$ o: O“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
国际税务协议规定的“打破平局的规则”
: }- S; d' v$ f“打破平局的规则”的4因素
, m7 {) T2 w: o  l1 h2 }5 `! j“打破平局的规则”的经合组织模式
" h; \9 x# a0 D7 O8 x/ M“打破平局的规则”的美加协议模式
% R/ F( t* b6 H3 X“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较

8 U. }; V5 G" d$ O$ W; t二、加拿大省份的居民身份
! ?' r, w6 k: Y
三、事实居民的税务

按全球收入纳税
; x4 c3 P  G) d' X属于省份的居民，有纳省税义务

1 a* f! W( R+ Q0 s9 y# v
( @9 @" R2 o5 |申报海外资产的义务
2 `: j# U1 x$ X, s  X) L; p享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
' L3 V0 d0 g/ f享受其它税务优惠政策及项目
8 y0 Y3 P. `* ]% t) Q$ G利息收入：居民交税而非居民不交税
: M: n# u! M; A2 O- y5 ~% r在加拿大不用纳税的事实居民

第四章
" ~& e; E$ x' C& l% J/ H
假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据

' g: @* @1 O& J& j2 d3 g% d临时逗留（sojourn）的规则
加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
3 Z' ~2 F  E1 @( Z适用假定居民身份确立规则的前提
, E. H) y+ k! f: j! Y- B6 K3 W
) Y# G9 v8 y* o- V# i7 Q# n1 f& C( [二、假定居民的税务

4 \8 K' a  f; ]. z, M0 H  V4 N) \( t0 g. n联邦税务居民的权利与义务
6 t$ K; Y& w- l% w) C没有纳省税的义务
魁北克假定居民
假定居民报税使用表格
. ]+ |# U- V% `2 `& \% a0 c8 O/ `一整年按居民报税

第五章

假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立
/ s! K3 b# B, _
假定非居民的两个前提
国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
国际税务协议的经合组织模式
国际税务协议的美加协议模式
* c9 d( J, r: p/ l& A) x加中税务协定书
, J0 w2 j& Y6 X国际税务协议使假定居民成为假定非居民
2 ]! H0 J* ]" o3 w国际税务协议使事实居民成为假定非居民
5 n" a1 C) G, X7 f& n. ~0 d9 ~华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民

0 ^- l1 Q2 M  F1 C2 [8 r- ~2 [二、假定非居民的税务
' i8 Y& b1 y; a: {; i
% r( Q: [, K- A' ^! X" m7 o- t# F假定非居民税务的两类税务
假定非居民的非居民税务
* e- e. v% b' X2 O( V6 ^  x由居民变成非居民的税务

9 ^. \7 w5 Z* A5 i  Q9 M  m$ H
8 M( c( P4 Q6 e; q+ \9 b' ]& r2 h& e

第六章
9 t5 ~. j5 _& Q, e- R, E' c
非居民税务

　

一、概论

非居民和假定非居民都是非居民
4 n: _2 p! f% O9 T$ m/ j8 F非居民收入的分类
社会保险号（Social Insurance Number）与税号
4 S1 U: v% G+ q8 G; T9 w" X# _税局的有关宣传读物

二、第1部分税

应纳第1部分税收入的特点
; Y, b- ^1 i2 r$ L6 ^# Y% A4 _非居民在加拿大境内提供服务
+ P+ ^/ u* e; {* M. Z( T3 _税法对非居民投资公司的优惠
预交税金

三、第13部分税
- N1 M( |  O1 p/ |( n
1 ~. c( X6 I" Q9 K: T, v' O) W常见应纳“非居民税”的收入
! z' {& `9 K, A! Y6 }“非居民税”的一般特点
非居民的租金收入
9 B0 t- a# `' w+ A8 W" j非居民可选择报税的其它收入
, h9 b  @& q- j5 y2 ~8 X2 y
四、非居民报税及使用表格
+ e0 [" p& X% j) c
2 G& X3 G6 ?8 b( W) ?! ~非居民报税的特点
1 j9 z  g8 N% ~/ K3 ]5 c+ J+ o非居民报税用表
) t% x# c* x- g" y. M/ K5 ^) h
五、非居民在加拿大出售资产
) O* q& q" i8 g3 V
+ }8 i/ _/ M- n: k- g“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章
: {( B7 J- S/ S9 z9 s6 a* D
从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划

/ T$ k- g$ V) W$ X税务策划需考虑的各种因素
9 w' _9 Z7 c8 [& l+ n& d确立非居民身份的三个依据
( ~# I5 a0 r1 w0 {# v) X; d非居民身份以两年为起点
纳税人决定自己的居民身份
纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
税局提供的有关服务

! U" H3 a. V' v2 H! N! d二、非居民身份之利弊
; @' ?) u# |/ B% y; O8 G  }/ u! k
做非居民的优势
% f# {+ r6 ?/ G0 H2 O( L做非居民失去的优惠
" @4 }7 ~& t& H, o' Q) D
, \" ~! }. B$ X7 b1 J# V三、非居民确立依据 – 税局政策
6 B4 O" H* S. O( \
4 u* _  ]/ H" d! B5 x( o; \3 K“居住联系”（Residential ties）模式的特点
# @& D; x, e! F0 D+ R) j重要的“居住联系”
$ {  k  n  l+ {# l6 V& V1 _次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
; @% q7 i* m6 O* e0 Z$ j" _8 \6 y离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
3 M& S, X4 p1 ]' h$ {6 T: s返加访问的次数及每次逗留时间的长短
" A; g) a% m8 V" p9 _与加拿大境外的居住联系
( \/ N$ a6 i) J5 Z- X/ C1 [  e有关“居住联系”模式的结论

四、非居民确立依据 – 案例法

8 P+ x1 x9 \. B; y9 ]6 r9 L2 I“正常安居”模式的要素
0 k8 Z+ n' Z6 B, e, R7 T. Y“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
有关“正常安居”模式的结论

五、非居民确立依据 – 国际协议
0 [( _& |) t; ?/ V3 M* i
  f0 I2 H9 W. G! y7 B4 i国际税务协议确定居民身份的模式
国际协议通用的四个因素
* f' ^. y0 F8 @- g, x1 w$ d9 A. P经合组织模式
+ H$ x6 H9 ]1 \1 {# H# K美加协议模式
国际协议模式与国内模式的不同之处
( c3 J, }1 E- z' c加中税务协议有利于华人当非居民

六、非居民确立依据 – 华人怎样选择
0 W3 }6 }1 n" Q; `* s
七、居民成为非居民的日期

+ w% {* c% h/ M) F: ^居民成为非居民日期的确定
有关成为非居民日期的策划
5 y, b; w+ ~" |7 d2 L+ p. V7 s5 R- a
  }2 M6 V0 X! i0 Y% {八、“离岸税”及最后一次报税

5 X8 i: b3 Y7 j: Z: Y2 Q1 d8 S* y' k; T有关“离岸税”的立法
有关离岸税的两个税表
1 d0 X; [: T2 P9 I4 x' H最后一次报税

5 V( x4 @4 s- }, W& o9 _: C9 v4 c九、成为非居民后的税务

成为非居民后的一般税务
- |7 ]! n, ~% h- X0 ~成为非居民后的RRSP
/ A( |  F" e8 b4 `; n有关出售资产应注意的事宜
3 N5 A1 w# @# f9 \: Q; T' n
/ N4 x, f6 I9 [  i十、需要办理或值得考虑的事宜

居民成为非居民需要办理的事宜
居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章
' l; h6 S6 X1 X+ N8 N) r$ ]8 j
3 J- J4 g  K$ e" ]0 y3 ^, T8 O4 M从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
! `0 d" {1 j1 ~% d  l
( K) g0 w, X( j# x& q: g7 G9 F非居民成为居民的日期的规则
' W" |1 {% R4 K4 Z: B5 e* z成为居民的日期的策划
假定购买（Deemed acquisition）
策划建立移民信托
新移民“登陆”不等于成为税务居民

: Q6 N4 O" ^9 Y3 N. k二、需了解的基本税务知识
! w/ c7 R( a+ @( H
主动自觉的申报制度
社会保险号（Social Insurance Number）
税务年度及报税到期日期
所得税申报表（Income Tax Returns）
所得税申报方式
上缴税款
$ t' S- U1 a- D: b! W3 |联邦税局国际税务办公室联系方式

. V* Q8 @3 @1 t/ U' u三、成为居民后第一年的报税

收入的计算
减扣（Deductions）
( u$ V; ]) C) z' n% X6 k( i; P新居民来加拿大的搬家费
8 D: y( V& Q7 u' H" v/ V顶税金（Tax credits）
外国税顶税金（Foreign tax credits）
7 f  B' Z8 g9 N- G) b1 I7 b可申请的社会及税务福利（即退税）
第一年不需申报海外资产

第九章
/ R, w% q5 ], d7 E
案例分析

　

一、史生案
（Shih v. The Queen）

案情概要
( A. f- H' E# o2 G6 G( g1 P; g基本事实
交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
评论与分析

: i( n) T  f5 g- v二、尹海案
（Yoon v. The Queen）

案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
  K$ E/ V1 X" C2 `纳税人上诉方立场
税局应诉方立场
7 z  k7 r: W! Z9 G# c- \# H7 j法官判决及理由
评论与分析
( \7 r" k* c0 l4 U/ d4 X; W, P7 j
三、林格尔案
7 f( d* h; w9 g5 ]( q（Lingle v. The Queen）
# g, j1 O" j$ _
案情概要
基本事实
  j; u- H' Q9 W6 f% s交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
评论与分析

# q4 N/ ?) }4 ?  X) _4 U/ H2 ~' E四、王生案

3 q* e2 N' B8 w1 p+ K" t案情概要
" u8 A! w8 Q0 q$ I基本事实
% C3 H3 Q4 B1 Y- f$ a( h王生上诉依据
, w6 \: @2 k9 S  h税局上诉部的决定
  F, ^. R2 Y2 K" C" C$ V# N评论与分析

6 R1 d. |* [% D五、结论

第十章

2 o( V0 t2 J- o; S/ }1 L- l& ?总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份

. S2 Q/ `. U4 g8 t6 U1 i7 W我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？
$ P$ }. _4 _' p5 E. @/ n7 ]7 f
我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
5 ^7 z* J8 s" p5 G. ]
+ A2 w, z5 H# p3 ]2 N3 p4 |+ \居民身份需要专门申请或办理吗？

2 G7 a; }; p! w0 m: b4 P确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？
2 H; |3 d4 W: x1 H9 ^' @3 u* i
我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？

, R1 _9 b% f$ o我自己确定自己是非居民，这算数吗？
& b+ X$ g5 ?! {1 Q$ A! N
我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？
8 q) o8 Q6 X' i
! ~! ]# Y' [3 Z  w* ?6 X1 d美国是怎样确定税务居民身份的？

中国是怎样确定税务居民身份的？
  ^7 N& Z1 Y. r0 D/ A
+ G# Y1 c; n7 Z. R' B2 j4 g0 Q我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；

( v7 @0 K$ }$ b0 H7 Q* v7 I我算是加拿大居民吗？

我持加拿大护照，我就是加拿大居民？
) Q$ Z. v" c# R  V6 B
在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？

# L; X3 d5 l2 p; Z! [) t1 q二、有关成为非居民

0 x1 b$ c( K' a( X+ a! m按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？
" c/ B+ Q, L% k1 u  ?4 P
: o& D, I  E3 i  y0 q8 i: i0 N我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？

我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？

听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？
1 P, `, |0 y5 u! S; ]7 a
, E$ m8 l0 e$ T1 r7 R/ K我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？
) z/ q0 D3 U5 b. L8 M1 ?
是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

" U$ a+ P3 k  A* ]! Q成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
/ ?' E, ?$ b1 f# ^
$ ~! p& X8 I+ j# a, i( q# b- ~假定非居民也是非居民吗？

我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
% z& H2 b" |- _2 s
我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？

我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？
  C1 M5 M" ~7 \; ~- ^
我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？

% d  T: Q/ a9 o& L0 \三、有关报税

我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
: q- x; c0 L, @$ f- G5 p+ U
如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？

我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？

. x, a$ H5 ^+ `! |9 `7 F2 n作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？

; p9 ~! P. }! b2 W6 ?: W0 r如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？

如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？

2 q0 O. \# e# M- ?. Q+ P) c四、有关非居民税务
. g- W$ Z8 M" V, Z1 Q$ c
( Y' W1 @3 P) ^9 @7 c  ^" E4 `0 O非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？

# O8 k1 Z; ?, g+ b& d: ^如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

3 O* f* e6 B# o; }  \/ B我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？
+ ~0 h8 D7 @4 A! w
8 U& [6 w  ~+ z; F1 x* Q我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？

五、有关由非居民成为居民

1 P* b7 w+ V, {) C& x' p怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？
  K: z- C$ x# [' t2 S7 }" j0 |! `
5 B4 E# ^) M3 E; F% }2 C" z我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
# o* E% u% w) z( Q& L
什么是移民信托？有什么好处？

  |* @( W* g  `& o" t我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？