中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。

- p, k5 m2 w  n& B同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。
# f/ z) M2 J) X' ?  M5 M0 U- Y
这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。

% X- t) Z4 v; \4 }! ~
$ `' c+ D: y( r, {. i! X: d" u作者
5 H. @5 B* Q9 p/ [1 {, a  K
+ }+ r- _' O$ N) `$ m8 ?2011年12月
- K$ V3 l3 D( `- C" A2 l
于多伦多

第一章
9 {. F0 s1 x3 i* t, z, P* k
加拿大所得税制

　

一、概论

5 u0 B: x0 i9 r" n3 s% b加拿大所得税的特点
- p& [' W0 r+ T" d所得税的纳税人
2 Q# [4 X; E; ?8 ]/ F- W4 B逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
联邦与各省/地所得税的差异
' z# h  o! |7 [( [2 l3 C
* }0 L- P4 x5 O$ j' \二、税收的一般过程

4 T. Z# w1 V. ?& g, {' }) {6 ^立法
所得税法的历史沿革
申报(filing)
" p1 D& w) u# `& |% E# ~: V个人不用报税的情形
  v( I+ e2 x- T  m- m上缴税款
评估(assessment)
正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
税务追债（Collections）

三、查税与上诉

查税（tax audit）
税局是怎样选择查税对象的
1 G1 B/ K4 z6 T- f  p2 E. Y. p查税的文件及范围
7 I' [7 N& J7 l* f税务评估的方法
净资产评估法(net worth assessment)
4 U- D$ T+ m' P3 x2 X' P* b罚款与利息
6 ~! U* q# w/ w+ S4 c2 x* u. h& J纳税人可能承担的刑事责任
4 h, K4 ^5 A6 X上诉程序
纳税人的举证责任
% M6 d9 W8 Y7 `) P9 U# O3 K/ s税务上诉的司法程序
1 ?7 i, v5 y6 J8 u
1 B3 j% D2 ]. @; w8 D四、收入的分类
# P3 w# {5 f/ Y' R& @
一般收入
$ c2 d7 x0 u; L+ x; T% ~股息收入（Dividend Income）
资本增值（capital gain）
加拿大没有继承税
; Y3 @0 |8 r. w' b1 w) Y( t公司收入及所得税

6 R9 T2 E2 H1 Z$ o: i; U; p( T五、各类减扣（Deductions）及
顶税金（Tax credits）
+ I# n1 d. ?  D& o
5 q3 ]  N2 J/ f; f5 \% \! |“减扣”与“顶税金”之分
- E9 n/ m0 ^, ^5 u) D税表列出的减扣项目
7 P5 [- k8 V8 ~' D不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）
3 g7 `4 J' C( B2 R- c0 a& g1 s8 A4 k0 U
) ^3 m) V8 S) ]) y六、主要税务策划工具

注册退休储蓄计划（RRSP）
5 N/ A1 {+ w2 ^4 W* c可申报减扣的RRSP金额
注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）
1 o+ H0 o9 N" I, t
4 f: E/ A% q* a0 H: ]1 g. K七、所得税主管税局
4 F* j: X. l+ ~& @8 H. b
5 r# r( Y: V) ], G; S联邦税局(CRA)
5 a4 r  |: z3 v5 O% K& H纳税人权利宪章
  }$ {( h. n  C" s2 Q1 D, R联系加拿大联邦税局

第二章

税务居民概论

　

一、基本概念

  a9 _+ f, I3 y; i不同于移民法里的居民概念
6 z& i; `. ]5 ?; S7 D, r2 h- s税务居民的基本特点
税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”
. A8 P0 ^/ }/ k% }3 U
6 h( x2 T; U% x9 V& @3 ]二、税务居民身份的意义

第1部分税（Part I Tax）
第13部分税（Part XIII Tax）
“居民”身份在税务上的重要意义
按全球收入纳税与双重征税

三、确立居民身份的依据
4 @7 b6 K$ K1 m5 N
“正常安居”是确立居民身份的关键
5 l  m/ f/ D" _' Q) S% @" p, ^! g外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
居民身份的种类
) Y3 c& ~3 x' X& ~8 U9 l纳税人主观意识的作用
有限公司的居民身份
信托的居民身份
% t6 Z: ?. J7 z居民身份一般以年度为单位

四、与美国税制相比

( Z# L) e4 V- F* `美国征税的依据
' s% s( k$ D, ~9 n/ m  H$ f美国税务居民身份的确立
加美两国制度之比较
( W# @  Y6 M. c# I& N
" Q8 Q' U# n8 P# x. E五、与中国税制相比
5 I8 Z7 E- j, M3 j/ W( v
中国税务居民身份的确立
/ E/ p3 c( M. F, N$ O4 b加中两国制度之比较

: l" K* k6 i* L

第三章

事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据

0 J; ]8 o( ~6 v7 c5 Q0 s两类事实居民
确立事实居民的三套规则
7 g8 U9 V; h" r4 V0 x! Q' U“正常安居”(ordinarily resident)模式
“居住联系”(Residential ties)模式
“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
* J5 m6 C& M3 M3 H国际税务协议规定的“打破平局的规则”
" F( f2 y+ m! m“打破平局的规则”的4因素
6 o! e3 Y" ^; d) I% {; z“打破平局的规则”的经合组织模式
- [; F% y+ a7 O“打破平局的规则”的美加协议模式
/ [: `% }2 O2 ~& @* v. V2 H“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较

二、加拿大省份的居民身份
$ }8 ?5 E! y; T: p. l. L1 T7 t3 C7 r' D
三、事实居民的税务
5 ~; d# v7 ~8 E  Q: y
按全球收入纳税
属于省份的居民，有纳省税义务

' i/ ^0 P- ?* L- z( b/ x1 G. o8 ?( h申报海外资产的义务
6 b# x) b1 b0 [% w( `+ M* f# N# u享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
7 u. G; I# n+ b6 Y+ R& Y享受其它税务优惠政策及项目
2 G+ |& u: j, f" z3 E3 K利息收入：居民交税而非居民不交税
在加拿大不用纳税的事实居民

- t' c' f3 _4 Y  w: c7 ?5 h

第四章
4 k. K- _! z' G
假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据
4 x  J" p1 }+ |
6 r  M! P3 _3 E5 R2 M! p临时逗留（sojourn）的规则
1 _0 S" i% H4 A加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
, j4 Z9 B0 A! k适用假定居民身份确立规则的前提

6 M! c3 w  @! |二、假定居民的税务

; K  f4 M  O$ h$ Y1 ?3 A联邦税务居民的权利与义务
% H7 M) g( n' A  b) V) }* L# ?没有纳省税的义务
7 Z7 @8 x4 c5 I; o0 p" ]5 Z. U魁北克假定居民
9 ?" o# ~" H0 n' t. ~假定居民报税使用表格
一整年按居民报税

第五章
; K; j3 U0 D  N* C# x
: A5 j( _- S, z! f( X$ v8 M假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立

假定非居民的两个前提
国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
& b, t- a1 h% X+ e" l& _7 M6 \国际税务协议的经合组织模式
国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
国际税务协议使假定居民成为假定非居民
国际税务协议使事实居民成为假定非居民
华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民
9 V) X$ v9 ^3 u. R8 o
& p5 T* p# V$ Q3 r  Q- h" d二、假定非居民的税务
0 L: Y+ I% c) }6 k
假定非居民税务的两类税务
假定非居民的非居民税务
由居民变成非居民的税务

; Z- b. M' g( M1 ^1 B. Z8 T; u

第六章

' S3 o. B3 K; k$ u: v( \( C6 Q非居民税务

　

一、概论

非居民和假定非居民都是非居民
非居民收入的分类
5 u1 B$ N+ E+ e' M. i社会保险号（Social Insurance Number）与税号
税局的有关宣传读物
. ]1 `% v0 e/ ]6 K: N, j1 S
二、第1部分税
6 L+ B" f% n6 N( w1 k- V4 l
, l( _# y$ C+ t$ H, C应纳第1部分税收入的特点
1 O: v2 F& }% q4 w0 d非居民在加拿大境内提供服务
2 u% g/ J1 C0 h% E+ n3 E税法对非居民投资公司的优惠
& C4 Q/ j" r6 @- r6 Z预交税金

5 b3 Y( J# H: m, a. ]7 U0 u9 u' I三、第13部分税
5 D' d5 Z0 _( s( t3 _- e; ]% a8 q: H+ P
常见应纳“非居民税”的收入
- B9 S; x' e' V  j% w8 f* k* Y“非居民税”的一般特点
/ w1 h" N, X- b非居民的租金收入
非居民可选择报税的其它收入
! |4 e2 w, w  R
- c' B* I9 F# l四、非居民报税及使用表格
- k9 x9 o1 u; x, P; U0 g% z
非居民报税的特点
3 o* R2 K' Z) L: d: i! m  x7 m, K非居民报税用表
  w8 S* [% q% b3 h
1 y# ?& m3 \* `5 J* x五、非居民在加拿大出售资产
; E6 C/ y0 m% I
“三步骤”涉及到的资产
" a' V$ f# h9 ~8 o) g8 I非居民出售资产应遵守的程序

第七章
* P8 ]4 i% C" ]$ |3 D" {3 l
, `( k! j$ ?9 q从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划
$ i+ y+ x  X  D7 ]$ M3 T! E" P( \
  v/ O  `1 i$ m+ K1 r3 t税务策划需考虑的各种因素
确立非居民身份的三个依据
& n, K$ r( }4 L; Q5 @8 M  `非居民身份以两年为起点
; y% G% f1 {2 V- p& \6 `9 M纳税人决定自己的居民身份
纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
税局提供的有关服务
" J* b; U7 b" q8 T
" Z* ]/ B' z! Q1 B二、非居民身份之利弊
# F# w7 n$ ^* x$ }' K/ a. n
1 g1 q2 C# J$ x+ a1 f做非居民的优势
8 e+ \$ \+ ]% Q0 I) i做非居民失去的优惠

+ N+ E% a4 L6 r7 x! M三、非居民确立依据 – 税局政策

“居住联系”（Residential ties）模式的特点
7 _7 ?: _- t6 r, K重要的“居住联系”
; R2 }& i3 B2 T$ S3 \0 u2 B( E次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
$ M; t$ W4 I# i7 p$ ?离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
6 p3 f+ [$ F# f3 K与加拿大境外的居住联系
有关“居住联系”模式的结论
5 ?: l; k$ U) m9 G$ \( f$ Q* l8 [" J
四、非居民确立依据 – 案例法

“正常安居”模式的要素
“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
有关“正常安居”模式的结论
8 S2 Z& U$ G) ~# j
五、非居民确立依据 – 国际协议

国际税务协议确定居民身份的模式
: S4 z& p8 [0 T4 J( Y* F国际协议通用的四个因素
& M" ~( _: O( k经合组织模式
4 ~( n0 V4 U! H8 j+ @美加协议模式
国际协议模式与国内模式的不同之处
- M( i: B1 `/ p3 \" l, p加中税务协议有利于华人当非居民
& o; r: Y, D5 |9 N0 U3 `, P7 C
六、非居民确立依据 – 华人怎样选择
, Q/ t% B0 ?. U# l, Y( R7 H. K. b7 t- o
七、居民成为非居民的日期

' @; O, D5 i0 M( d. w; |' S居民成为非居民日期的确定
7 L& C2 o- d' c. J3 b5 y/ {有关成为非居民日期的策划
# a# q/ x* S/ F
八、“离岸税”及最后一次报税

: ]4 K/ @  A  q有关“离岸税”的立法
有关离岸税的两个税表
最后一次报税
$ G/ P# Q. l9 C8 B/ t1 T
九、成为非居民后的税务
8 `2 s" [' p; O- C
成为非居民后的一般税务
成为非居民后的RRSP
- a. X' N, k; e9 D5 X9 R; x4 A有关出售资产应注意的事宜

4 a$ r7 V- z, l( J( Q  i十、需要办理或值得考虑的事宜

居民成为非居民需要办理的事宜
5 E1 `, J7 y. b3 b2 H5 O2 l& `居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章
2 K: c9 L' N2 _% P$ f1 ~# `
7 _8 e* O6 a9 y: ]' c& `( D从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划

非居民成为居民的日期的规则
- \1 Z) N6 w  D" a成为居民的日期的策划
! E2 _0 h! n2 i3 a0 T假定购买（Deemed acquisition）
. {! h$ I/ G. `7 j6 a策划建立移民信托
新移民“登陆”不等于成为税务居民
2 q; w$ V3 }/ {5 {* s
二、需了解的基本税务知识

+ A3 c. }& U3 b. ^% M+ O$ F7 D主动自觉的申报制度
4 T  j4 j, O2 r1 Q# H! a0 A社会保险号（Social Insurance Number）
  h& V# i- `3 k* u税务年度及报税到期日期
所得税申报表（Income Tax Returns）
# C* o9 P% K3 A* s0 J- t# _8 ?8 l1 }所得税申报方式
2 T, ?# `) f% j" M上缴税款
  l$ }) @  K  z- q& L7 l联邦税局国际税务办公室联系方式

+ B$ S( K, [( n9 C3 O三、成为居民后第一年的报税

$ }% f8 l# P  ?3 @6 ]收入的计算
减扣（Deductions）
2 H+ ^% S0 r2 o; O% J新居民来加拿大的搬家费
顶税金（Tax credits）
# G2 O* [# v# T+ M. i0 h外国税顶税金（Foreign tax credits）
可申请的社会及税务福利（即退税）
3 f; R, ^3 P. B1 ~第一年不需申报海外资产

第九章
( a  ^2 n! n; M% G! w
案例分析

　

一、史生案
) T1 M" I6 L! U, L（Shih v. The Queen）

2 w" V7 k3 j) f6 c案情概要
基本事实
6 f: @) S& p; P3 x交由法庭裁决的问题
- d- ?. G( L* U% L/ u3 W! ~法官判决及理由
评论与分析

二、尹海案
+ |6 |, P. X5 b8 m: e（Yoon v. The Queen）

  C1 t: N: E6 z5 p8 _案情概要
* [% [' A, R1 f- {5 g7 @3 I基本事实
交由法庭裁决的问题
纳税人上诉方立场
3 K! L0 k+ B( q3 N! L税局应诉方立场
* M3 z) P! v* T! l1 f7 p9 `  M法官判决及理由
评论与分析

, r% C& b" B, K: Z6 ^: |( n三、林格尔案
2 ~! t  i! j+ e" N# ^' r6 {（Lingle v. The Queen）

3 k  c/ P1 }* @1 p案情概要
基本事实
. ^1 ~9 Y% r9 E, T交由法庭裁决的问题
1 e' k9 R' ]' g法官判决及理由
9 V* Q( E3 U/ l. c" e评论与分析

8 I  U8 r+ {5 K6 ~: M四、王生案

案情概要
% S, B( S1 V/ E基本事实
, x8 o3 P9 [/ l% v' x. o王生上诉依据
  C- w5 |  y. V8 _1 \1 q税局上诉部的决定
5 C: Y4 `# c( J7 m4 ?7 [% k评论与分析
5 k; g; h3 H6 L& {' n" M
8 x0 `, {0 f4 D" Q& p五、结论

第十章

总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份
% u: a1 N% Z* d
我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？

我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
( p! I3 ?& L' s' [6 D- J. _
居民身份需要专门申请或办理吗？
# C8 _+ v/ _& f5 C+ O: ]2 R, R4 e. o
" t! K/ p5 E; M( V6 \确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？
) n+ I. M7 x. P# ~" t; P4 D
. S+ a3 o. A' y9 E2 h% P8 S+ D+ o我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？

% J9 Y) u; }; j& e2 q我自己确定自己是非居民，这算数吗？

我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？
8 w5 x5 Q$ K& f0 V" w9 `/ t
美国是怎样确定税务居民身份的？
3 s2 y( b0 m- t' |: }; W4 c
7 m, M+ _8 E$ v! @中国是怎样确定税务居民身份的？

( M; d2 v3 j9 Q4 Z" c( W: T我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；
5 p+ b, x/ |# J& q) d  @9 I
我算是加拿大居民吗？

我持加拿大护照，我就是加拿大居民？
8 \5 G5 W0 G' H1 J
在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？
3 D$ X/ R9 Z5 J# C5 e6 j
二、有关成为非居民
* f5 J% h% j, T) y. l6 F0 V
( Z8 @, R* F4 i+ ?- Q9 Y9 ^按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？
0 y1 U+ f( J; H7 E* y
我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？
  g" P* c$ U/ ?- R- p
$ r& s# K9 t8 h( ]1 O我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？

1 l% k* @( W" C6 y+ x; a; K听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？
* U' b$ I; b2 s# A% k
我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？
% `; p7 ]/ \+ W7 h7 c  x! m
* ?, n% @4 |8 g& z是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

. {# k. Q6 }+ B" j4 g- c成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
/ F( E7 S% G' z2 e7 G2 O6 ^
假定非居民也是非居民吗？

我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？

我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？

6 k, H* X5 ]  w8 u4 ]0 Q! F% c我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？

我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？

三、有关报税
4 ]! o2 ^. v4 F
我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
# B, e2 X4 E  Z
如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？

  N6 r- k# Z- V4 T' x% E; j我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？

作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？

9 R- V1 f, x( Z' x如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？
& z$ R9 n' e" |- c" l0 o
如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？
- A2 `# _" y" h
9 [; {+ Q; n* f+ T; u- ]四、有关非居民税务

2 X+ p* {; ?6 R3 r! q) R非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？

如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

# ?% t* x# N6 w+ a3 C4 s我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？
) m4 D. m0 _% c& m; d$ L  K
我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？

2 t$ D  d5 @7 P& u% d% D3 k五、有关由非居民成为居民
2 d0 r4 x# s' E% ~, `* g1 S  C
怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？
0 ~/ |8 H& _" N2 c* H4 R) i% i& c
5 F6 {& {% r  P! c# G9 [我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
; O" [: E6 k3 ]  F; d
什么是移民信托？有什么好处？
8 C! O( j) a* ~3 s
, @6 _1 j0 e$ j: o6 s( x+ {我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？